Anggaran merupakan tolok ukur penting dalam akuntansi manajemen. Namun, anggaran baru memberi manfaat apabila dibandingkan secara sistematis dengan hasil aktual. Perbandingan tersebut disebut analisis varians anggaran (budget variance analysis), yaitu proses mengidentifikasi selisih antara jumlah yang direncanakan dan jumlah yang benar-benar terjadi, kemudian menelusuri penyebabnya. Dalam pendekatan Management Accounting yang dikembangkan Horngren dan literatur sejenis, analisis varians bukan sekadar mencari pihak yang bersalah, melainkan alat pembelajaran dan pengendalian.
Pengertian budget variance
Varians adalah perbedaan antara hasil aktual dan angka anggaran. Secara umum, rumusnya adalah:
Varians = Aktual − Anggaran
Untuk pendapatan, angka aktual yang lebih besar biasanya menguntungkan (favorable/F), sedangkan angka aktual yang lebih kecil merugikan (unfavorable/U). Untuk biaya, kebalikannya: biaya aktual yang lebih rendah dari anggaran cenderung favorable, dan biaya aktual yang lebih tinggi cenderung unfavorable. Label F atau U harus selalu dibaca bersama konteks operasional; penghematan biaya yang menurunkan kualitas, misalnya, tidak otomatis menunjukkan kinerja baik.
Mengapa anggaran statis perlu dianalisis dengan hati-hati?
Static budget disusun untuk satu tingkat aktivitas tertentu. Jika rencana penjualan adalah 10.000 unit, anggaran biaya variabel dihitung berdasarkan 10.000 unit tersebut. Dalam praktik, volume aktual dapat menjadi 8.000 atau 12.000 unit. Membandingkan biaya aktual pada 12.000 unit langsung dengan anggaran 10.000 unit dapat menyesatkan karena sebagian perbedaan hanya disebabkan oleh volume, bukan efisiensi.
Solusinya adalah flexible budget, yaitu anggaran yang disesuaikan dengan tingkat aktivitas aktual. Untuk biaya variabel, flexible budget umumnya dihitung dengan rumus:
Flexible budget = Biaya tetap anggaran + (Tarif variabel per unit × Volume aktual)
Jenis varians utama
| Varians | Fokus | Pertanyaan manajemen |
|---|---|---|
| Varians pendapatan | Harga dan volume penjualan | Apakah harga atau kuantitas berbeda dari rencana? |
| Varians bahan | Harga dan kuantitas bahan | Apakah bahan dibeli mahal atau digunakan boros? |
| Varians tenaga kerja | Tarif dan efisiensi jam kerja | Apakah tarif upah atau produktivitas berubah? |
| Varians overhead | Pengeluaran dan kapasitas | Apakah biaya tidak langsung terkendali? |
Contoh perhitungan
PT Citra menetapkan standar untuk satu produk: bahan baku 2 kg per unit dengan harga standar Rp20.000 per kg. Pada bulan berjalan, produksi aktual 1.000 unit menggunakan 2.200 kg bahan dengan harga aktual Rp21.000 per kg.
Biaya standar yang diperbolehkan = 1.000 × 2 kg × Rp20.000 = Rp40.000.000. Biaya aktual = 2.200 kg × Rp21.000 = Rp46.200.000. Total varians bahan = Rp46.200.000 − Rp40.000.000 = Rp6.200.000 U.
Varians harga bahan = (Harga aktual − Harga standar) × Kuantitas aktual = (Rp21.000 − Rp20.000) × 2.200 = Rp2.200.000 U. Varians kuantitas bahan = (Kuantitas aktual − Kuantitas standar) × Harga standar = (2.200 − 2.000) × Rp20.000 = Rp4.000.000 U. Jumlah keduanya Rp6.200.000 U. Analisis menunjukkan masalah berasal dari dua sumber: harga pembelian lebih tinggi dan pemakaian melebihi standar.
Analisis actual performance
Setelah varians dihitung, manajemen perlu melakukan investigasi. Untuk varians harga, kemungkinan penyebabnya antara lain perubahan harga pemasok, pembelian dalam jumlah kecil, kualitas bahan yang berbeda, atau biaya transportasi. Varians kuantitas dapat disebabkan oleh bahan cacat, kerusakan mesin, desain produk, pelatihan operator, atau standar yang sudah tidak realistis.
Evaluasi yang baik memisahkan faktor yang dapat dikendalikan manajer dari faktor eksternal. Departemen produksi mungkin bertanggung jawab atas pemakaian bahan, tetapi tidak selalu mengendalikan harga yang dinegosiasikan bagian pembelian. Karena itu, laporan varians sebaiknya memakai prinsip responsibility accounting dan menyampaikan informasi kepada pihak yang memiliki wewenang untuk bertindak.
Keterbatasan dan praktik terbaik
Varians besar tidak selalu berarti kinerja buruk, demikian pula varians kecil tidak selalu berarti pengendalian efektif. Standar yang terlalu longgar menghasilkan varians favorable palsu, sedangkan standar yang tidak diperbarui membuat laporan dipenuhi sinyal yang tidak relevan. Manajemen juga perlu mempertimbangkan kualitas, kepuasan pelanggan, keselamatan, dan ketepatan waktu, bukan hanya biaya.
Praktik yang disarankan adalah menetapkan ambang materialitas, menggunakan flexible budget, menyertakan komentar penyebab, membandingkan tren antarperiode, dan menutup siklus dengan tindakan korektif. Varians yang berulang perlu ditindaklanjuti melalui perbaikan proses, bukan hanya dicatat dalam laporan bulanan.
Ringkasan
- Budget variance adalah selisih aktual dan anggaran.
- Flexible budget mengisolasi dampak perubahan volume aktivitas.
- Varians bahan dan tenaga kerja dapat diuraikan menjadi varians harga/tarif dan kuantitas/efisiensi.
- Interpretasi harus mempertimbangkan tanggung jawab, kualitas, dan faktor eksternal.
- Tujuan akhir analisis adalah perbaikan keputusan dan kinerja, bukan sekadar pelaporan.
Latihan soal
- Anggaran biaya variabel adalah Rp15.000 per unit dan biaya tetap Rp30.000.000. Jika volume aktual 4.000 unit, hitung flexible budget.
- Standar bahan 3 kg per unit pada Rp10.000. Produksi 2.000 unit memakai 6.300 kg dengan harga Rp10.500. Hitung varians harga, varians kuantitas, dan total varians.
- Mengapa membandingkan biaya aktual dengan static budget dapat menghasilkan kesimpulan yang keliru ketika volume berubah?
Jawaban singkat: (1) Rp90.000.000. (2) Varians harga Rp3.150.000 U; varians kuantitas Rp3.000.000 U; total Rp6.150.000 U. (3) Karena perbedaan volume ikut tercampur dengan perbedaan efisiensi.
